Дебиторская задолженность: как признать обесценение в соответствии с МСФО
Окт. 30, 2014, 12:26 п.п.
Повторно дисконтировать просроченную дебиторскую задолженность не нужно, а отразить убыток от обесценения дебиторки можно путем непосредственного уменьшения ее стоимости или показать сумму резерва на специальном счете.
Особенности учета дебиторской задолженности разъясняет ведущий консультант департамента аудита и МСФО Группы компаний АКИГ Анна Логинова.
Дебиторская задолженность относится к финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости. Компания должна оценивать такие финансовые активы на предмет обесценения на конец каждого отчетного периода (п. 58 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»).
Признаки обесценения дебиторской задолженности
Нарушение сроков погашения дебиторской задолженности может, в числе прочего, свидетельствовать о ее обесценении.
Следует отметить, что обесценение вызывается совокупностью событий. Помимо просрочки платежа, об обесценении дебиторской задолженности может свидетельствовать:
- наличие значительных финансовых затруднений у должника;
- предоставление кредитором льготных условий, которые он бы предоставил в случае отсутствия финансовых затруднений у должника
- возможность банкротства или финансовой реорганизации должника (п. 59 МСФО (IAS) 39).
Расчет убытка от обесценения
При наличии признаков обесценения организации необходимо признать в финансовой отчетности убыток от обесценения.
В соответствии с пунктом 63 МСФО (IAS) 39 сумма убытка оценивается как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств, дисконтированных по первоначальной эффективной ставке процента (т.е. ставке, используемой при первоначальном признании).
Таким образом, в расчет убытка от обесценения уже заложен механизм дисконтирования. Поэтому повторно дисконтировать просроченную дебиторскую задолженность не нужно.
Списание дебиторской задолженности без резерва
Согласно пункту 63 МСФО (IAS) 39, в случае обесценения дебиторской задолженности ее балансовая стоимость может уменьшаться непосредственно или с использованием оценочного резерва. При этом сумма убытка от обесценения признается в составе прибыли или убытка. Как видно, организация может отразить убыток от обесценения дебиторской задолженности путем непосредственного уменьшения ее стоимости либо отразить сумму резерва на специальном счете.
В том случае, если после признания обесценения происходит событие, в результате которого величина убытка сокращается, ранее признанный убыток от обесценения нужно восстановить. При этом балансовая стоимость финансового актива не должна превышать его амортизированную стоимость, рассчитанную, как если бы обесценение не было признано, на дату восстановления обесценения (п. 65 МСФО (IAS) 39). В связи с этим лучше все-таки использовать отдельный счет. Это позволит контролировать в дальнейшем суммы восстановления дебиторской задолженности в случае прекращения существования признаков обесценения.
Источник: Газета "Учет. Налоги. Право"
Copyright © 2014 Институт кредитного менеджмента
